Hur bokför man ett aktieägartillskott?
Ett aktieägartillskott är pengar (eller annan egendom) som en aktieägare skjuter till bolaget utan att få nya aktier i utbyte och utan att det är ett lån. Det är därför varken en intäkt eller en skuld – det är en ökning av eget kapital.
Konteringen är kort: företagskontot (1930) ökar på debet, och 2093 Erhållna aktieägartillskott ökar på kredit. Konto 2093 är ett underkonto till huvudkontot 2090 Fritt eget kapital, i kontogrupp 20 Eget kapital (BAS-kontoplanen), och just placeringen i det fria egna kapitalet är den detalj som förklarar det mesta nedan.
Övningen längst ned på sidan heter Kund betalar faktura. Den har samma tvåradiga form – banken in på debet, ett motkonto på kredit – men en helt annan händelse. Den finns här för att träna riktningen; kontovalet är den här guidens sak.
Aktieägartillskott är inte aktiekapital, och inte ett lån
De tre sätten att få in pengar från ägaren blandas ofta ihop, och de landar på olika ställen i balansräkningen:
- Aktiekapital (2081) är bundet eget kapital. Det kräver en emission
eller bolagsbildning, ger nya aktier och kan inte betalas tillbaka utan en formell minskning av aktiekapitalet. Se bokföra aktiekapital.
- Aktieägartillskott (2093) är fritt eget kapital. Inga nya aktier,
ingen registrering hos Bolagsverket.
- Lån från ägaren är en skuld, inte eget kapital, och hör hemma i
kontoklass 2 bland skulderna. Ett lån ska betalas tillbaka enligt avtal och påverkar inte det egna kapitalet alls.
Den vanligaste anledningen till ett aktieägartillskott är att rädda bolaget från kapitalbrist: eget kapital ökar direkt, utan emission.
Villkorat eller ovillkorat – skillnaden ligger i återbetalningen
Det här är sidans egentliga fråga, och skillnaden är civilrättslig, inte en skillnad i själva inbetalningskonteringen:
- Ovillkorat aktieägartillskott lämnas utan återbetalningsvillkor.
Pengarna är bolagets. Aktieägaren får ingen rätt att kräva tillbaka dem.
- Villkorat aktieägartillskott lämnas med ett villkor, avtalat mellan
aktieägarna, om att det ska kunna betalas tillbaka längre fram. Villkoret riktar sig mot aktieägarna, inte mot bolaget – bolaget har alltså ingen skuld till givaren, vilket är precis därför beloppet ändå redovisas i eget kapital och inte bland skulderna.
Skriv ned villkoret. Ett tillskott utan dokumenterat villkor är ett ovillkorat tillskott, och skillnaden får både civilrättsliga och skattemässiga följder som inte går att laga i efterhand.
Att betala tillbaka ett villkorat tillskott är en värdeöverföring
Här ligger fällan. Återbetalningen kommer inte "utanför" bolagets vanliga regler bara för att den bygger på ett avtal mellan aktieägarna. En utbetalning från bolaget till ägarna är en värdeöverföring i aktiebolagslagens mening, och lagen definierar det brett – punkt fyra fångar "någon annan affärshändelse som medför att bolagets förmögenhet minskar och inte har rent affärsmässig karaktär för bolaget" (Aktiebolagslagen 2005:551, 17 kap. 1 §).
Två spärrar i samma kapitel gäller då:
- Beloppsspärren: en värdeöverföring får inte äga rum om det inte efter
överföringen finns full täckning för bolagets bundna egna kapital (17 kap. 3 § första stycket).
- Försiktighetsregeln: även om beloppsspärren är uppfylld får
överföringen bara ske om den framstår som försvarlig med hänsyn till verksamhetens art, omfattning och risker, och till bolagets konsolideringsbehov, likviditet och ställning i övrigt (17 kap. 3 § andra stycket).
I klartext: ett villkorat tillskott kan bara betalas tillbaka när bolaget har fritt eget kapital att ta det ur, och bara om utbetalningen är försvarlig. Kan man inte det, ligger tillskottet kvar.
När tillskottet bokförs
Ett aktieägartillskott bokförs när det lämnas – alltså när pengarna kommer in. Har tillskottet utfästs före balansdagen men betalas först efteråt, är det en bedömningsfråga när det får redovisas, och den frågan avgörs av regelverket bolaget tillämpar (K2 eller K3) snarare än av kontoplanen.
Det här förenklar övningen
- Övningen är en annan händelse med samma tvåradiga form. Byt
motkontot på kredit mot 2093 så har du aktieägartillskottets kontering.
- Övningen skiljer inte på villkorat och ovillkorat, och det behöver den
inte: inbetalningen konteras likadant. Skillnaden visar sig först vid en återbetalning och i beskattningen av aktieägaren.
- Tillskott i annat än pengar (till exempel genom att en ägare efterskänker
en fordran på bolaget) tränas inte. Då byts bankraden ut mot det som faktiskt tillförs.