Hur bokför man sponsring?
Själva konteringen är ett vanligt inköp på faktura: kostnaden exklusive moms på debet, den ingående momsen på debet och leverantörsskulden (2440) på kredit. Övningen längst ned på sidan, Varuinköp på faktura, har exakt den formen.
Det svåra ligger någon annanstans: hur mycket av sponsringen som är avdragsgill. Och eftersom svaret sällan är "allt" eller "inget", har BAS-kontoplanen två konton i stället för ett:
- 5981 Avdragsgill sponsring
- 5982 Ej avdragsgill sponsring
Båda är underkonton till huvudkontot 5980 Sponsring, som ligger i kontogrupp 59 Reklam och PR (BAS-kontoplanen). Att dela beloppet på två konton redan när fakturan bokförs är inte pedanteri – det är det som gör att den ej avdragsgilla delen går att återlägga i deklarationen utan att någon ska gräva igenom hela året i efterhand.
Avdraget avgörs i det enskilda fallet
Skatteverkets formulering är kortare än man önskar, och den är avsiktligt kort: "Avdrag för sponsring kan ges helt, delvis eller inte alls beroende på det enskilda fallet." Den står i Skatteverkets avdragslexikon för företag under rubriken Sponsring.
Det som avgör är vad företaget får tillbaka – motprestationen. Sponsring som är betalning för något med ett verkligt värde för verksamheten liknar en köpt tjänst och behandlas därefter. Sponsring som i praktiken är en gåva till mottagaren gör det inte, och gåvor är som huvudregel inte avdragsgilla. En och samma sponsringsfaktura kan innehålla båda delarna.
Praktiskt betyder det att avtalet är underlaget. Står det vad sponsringen ger – exponering, reklamplats, biljetter, en tjänst – går uppdelningen att motivera. Står det ingenting går den inte att motivera i efterhand.
Sponsringspaket runt jul är en känd fallgrop
Skatteverket varnar uttryckligen för en variant: säljare av julgåvor marknadsför dem tillsammans med sponsringspaket som förutom gåvan kan innehålla allt från reklamskyltar till fribiljetter. Att paketet presenteras som en enhet gör inte hela beloppet till en avdragsgill sponsringskostnad, och det gör inte heller gåvodelen avdragsgill.
Regeln står i Skatteverkets ställningstagande Skattefria julgåvor och sponsringspaket (2009-11-09, dnr 131 827645-09/1152), och den är konkretare än man tror: "Om marknadsvärdet av motprestationen, exempelvis reklamplats, biljetter etc., understiger utgiften medges avdrag endast för värdet av motprestationen. Överskjutande del ses som gåva och är inte avdragsgill. Har köparen inte utnyttjat motprestationen, ex. lokaler, biljetter, reklamplats etc., medges normalt inte avdrag för denna del av utgiften." Ställningstagandet finns i Rättslig vägledning och länkas från Skatteverkets sida om gåvor till anställda (den sidan nämner ställningstagandet men återger det inte).
Är en del av paketet i själva verket en gåva till kund blir svaret oftast att avdraget uteblir helt. Skatteverket är uttrycklig: "Däremot kan du inte få avdrag för representationsgåvor till dina affärsförbindelser i samband med helger eller deras personliga högtidsdagar." En julgåva till kund – och det är precis den situation ett sponsringspaket runt jul skapar – är alltså normalt inte avdragsgill över huvud taget.
Beloppsgränsen på högst 300 kronor exklusive moms gäller de gåvor som faktiskt får dras av: reklamgåvor och representationsgåvor som har ett omedelbart samband med verksamheten, till exempel blommor när ett kundföretag firar jubileum. Den är inte ett avdrag du kan falla tillbaka på för julgåvan. Villkoren står i Skatteverkets avdragslexikon för företag under rubriken Gåvor – och hela uppdelningen förklaras i bokföra julgåva.
Grannbegreppen som ofta blandas ihop
- Reklam är köpt exponering utan gåvomoment och hör hemma i samma kontogrupp 59, men på ett rent reklamkonto.
- Medlemsavgift till en förening är inte sponsring och är inte avdragsgill; serviceavgifter till samma förening kan vara det. Se bokföra medlemsavgift.
- Bidrag och gåvor som lämnas utan motprestation hör till 6993 Lämnade bidrag och gåvor och är som huvudregel inte avdragsgilla.
Det här förenklar övningen
- Övningen bokför hela beloppet på ett kostnadskonto. En verklig sponsringsfaktura ska ofta delas mellan 5981 och 5982, och den uppdelningen är sidans egentliga arbete.
- Övningen använder 25 % moms rakt av. Hur mycket ingående moms som faktiskt får lyftas på sponsring hänger ihop med samma motprestationsbedömning som avdragsrätten och behöver stämmas av mot det enskilda avtalet.
- Övningen har ingen leverantörsfaktura med blandat innehåll. Det är just blandningen – reklamplats och fribiljetter och en gåva – som gör sponsring svårt.